新稅法和新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素處理的差異

 

　　一、資產(chǎn)

 

　　《基本準(zhǔn)則》第三章規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。符合以上規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)。

 

　　企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置幾個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等幾個(gè)主要類別。

 

　　資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)可確認(rèn)為稅務(wù)處理項(xiàng)目：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，允許進(jìn)行稅務(wù)處理；符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不允許進(jìn)行稅務(wù)處理。《企業(yè)所得稅法》第十一條、第十二條規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊、攤銷費(fèi)用，不允許扣除。

 

　　資產(chǎn)稅務(wù)處理的扣除方法，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、投資資產(chǎn)成本的扣除等。

 

　　資產(chǎn)處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。

 

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。

 

　　二、負(fù)債

 

　　《基本準(zhǔn)則》第四章規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。符合上述規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，且未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債。

 

　　企業(yè)所得稅法對(duì)負(fù)債的處理，區(qū)分負(fù)債的法定義務(wù)和推定義務(wù)。

 

　　法定義務(wù)是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負(fù)債，在稅務(wù)處理上，一般不允許負(fù)債本身直接在稅前扣除，但由于負(fù)債而產(chǎn)生的費(fèi)用，符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的有關(guān)規(guī)定，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等而產(chǎn)生的合理的借款費(fèi)用，一般允許在稅前扣除；但高于銀行同期同類貸款利率的借款費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

 

　　推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)習(xí)慣、對(duì)客戶的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)所形成的負(fù)債，在稅務(wù)處理上，一般不允許這些負(fù)債在稅前扣除。例如，企業(yè)多年來制定有一項(xiàng)銷售政策，對(duì)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，但按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，此費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí)，不允許在稅前扣除。企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用屬于流動(dòng)負(fù)債，也應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除。