醫(yī)藥行業(yè)銷售收入確認(rèn)及相應(yīng)的程序

　　目前藥品生產(chǎn)公司、醫(yī)藥公司都是根據(jù)所開具的增值稅發(fā)票確認(rèn)收入，即各種銷售業(yè)務(wù)形式都體現(xiàn)在公司收入中，但其中確認(rèn)的某些收入或收入的某些方面可能不符合《收入準(zhǔn)則》，因此，需對不同類型醫(yī)藥企業(yè)的收入作具體分析后再予確認(rèn)。

　　1.退貨的風(fēng)險及收入的確認(rèn)

　　按照《收入準(zhǔn)則》的要求，確認(rèn)收入要滿足4個條件：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　醫(yī)藥公司正常銷售、代理銷售及換貨、配售等含有商品發(fā)出的業(yè)務(wù)，商品所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移給買方，但由于醫(yī)院、診所、藥店的壟斷性經(jīng)營權(quán)力，只要是客戶還沒有將藥品轉(zhuǎn)移給最終的消費(fèi)者，一般都有退貨的權(quán)力。因此藥品所有權(quán)上的主權(quán)風(fēng)險并不能轉(zhuǎn)移給買方。由于醫(yī)藥公司可以將由醫(yī)院、診所、藥店退回的藥品退還給藥品生產(chǎn)公司，藥品所有權(quán)上的主權(quán)風(fēng)險并不真正由醫(yī)藥公司承擔(dān)，因此，醫(yī)藥公司在藥品銷售后確認(rèn)收入是基本滿足《收入準(zhǔn)則》的。

　　藥品生產(chǎn)公司在藥品銷售給醫(yī)藥公司或醫(yī)院、診所、藥店后，即使已收回全部貨款，只要還存在繼續(xù)交易的可能性，就存在藥品退貨的風(fēng)險，但這種風(fēng)險在正常經(jīng)營狀態(tài)下是可以估計(jì)的，屬于可控制范圍，因此仍然可以確認(rèn)收入。在非正常狀態(tài)下，如醫(yī)藥公司GSP達(dá)標(biāo)、藥品省級批號改為國家批號過程中，部分藥品存在大量的退貨，此時，以前年度銷售確認(rèn)的收入存在很大退貨風(fēng)險。因此，藥品生產(chǎn)公司銷售藥品能否確認(rèn)收入要充分評估其退貨的風(fēng)險后再確認(rèn)。一般認(rèn)為，銷售藥品后應(yīng)該確認(rèn)收入。

　　2.正常銷售、代理銷售、快批銷售收入的確認(rèn)

　　正常銷售、代理銷售、快批銷售有真正的物流和現(xiàn)金流，滿足《收入準(zhǔn)則》的四個條件，因此可以在貨物發(fā)出，取得對方確認(rèn)收到貨物的憑證或收到回款后確認(rèn)為收入。

　　3.過票業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

　　大多數(shù)過票業(yè)務(wù)沒有真實(shí)的物流，不構(gòu)成醫(yī)藥公司銷售資源的真實(shí)，僅是通過開具發(fā)票來確認(rèn)收入，不滿足商品銷售基本條件--存在商品，不能確認(rèn)為銷售收入。而有些過票業(yè)務(wù)，雖然藥品沒有進(jìn)入一級代理醫(yī)藥公司倉庫，但在藥品實(shí)際發(fā)運(yùn)過程中，一級代理醫(yī)藥公司實(shí)際上是控制著藥品的流動，藥品所有權(quán)風(fēng)險是從藥品生產(chǎn)公司轉(zhuǎn)移給一級代理醫(yī)藥公司后再轉(zhuǎn)移給其他醫(yī)藥公司的，滿足《收入準(zhǔn)則》的四個條件，可以在貨物發(fā)出，取得其他醫(yī)藥公司確認(rèn)收到貨物的憑證或收到回款后確認(rèn)為收入。這類業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上仍是代理業(yè)務(wù)。由兩家或兩家以下的公司互相開具發(fā)票，而沒有實(shí)際藥品流動的業(yè)務(wù)是虛構(gòu)收入行為，可以將其歸入過票業(yè)務(wù)，不滿足商品銷售基本條件——存在商品，不能確認(rèn)為銷售收入。

　　特殊銷售類型的收入確認(rèn)問題

　　換貨、配售、過票等銷售業(yè)務(wù)，由于藥品生產(chǎn)、銷售國家許可證制度、國家法律制定與實(shí)際執(zhí)行的差異和商品市場經(jīng)濟(jì)混合作用而存在，這類業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則所確定的銷售業(yè)務(wù)有較大不同，能否確認(rèn)其收入值得探討。