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社會保險會計制度

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團：

　　為了規(guī)范和加強企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險等各項社會保險的會計核算，維護保險對象的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、國家有關(guān)社會保險管理的法律、法規(guī)和《社會保險財務制度》，我們制定了《社會保險會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬社會保險經(jīng)辦機構(gòu)，自1999年7月1日起執(zhí)行。原《企業(yè)職工養(yǎng)老保險會計核算辦法》、《企業(yè)職工事業(yè)保險會計核算辦法》和《職工醫(yī)療保險會計核算辦法》同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

　　附件：

　　社會保險會計制度

　　第一章總則

　　一、為了規(guī)范社會保險經(jīng)辦機構(gòu)經(jīng)辦的社會保險的會計核算、特制定本制度。

　　二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)（以下簡稱“經(jīng)辦機構(gòu)”）經(jīng)辦的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險（以下簡稱“基本養(yǎng)老保險”）、失業(yè)保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險（以下簡稱“基本醫(yī)療保險”）等社會保險。各省、自治區(qū)、直轄市經(jīng)政府批準建立的工傷保險和生育保險，參照本制度執(zhí)行。

　　三、社會保險的會計核算應當正確劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。年度、月份的起訖日期采用公歷日期。

　　四、社會保險的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。

　　五、社會保險的會計處理方法前后期應當一致，會計指標應當口徑一致、不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因以及對收支情況的影響，在財務情況說明書中加以說明。

　　六、社會保險應當分別基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和基本醫(yī)療保險設置會計科目，編制會計報表。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，經(jīng)辦機構(gòu)可以根據(jù)實際情況，對本制度作必要的補充，并報財政部備案。

　　七、經(jīng)辦機構(gòu)應按以下規(guī)定運用社會保險會計科目：

　　（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化，各經(jīng)辦機構(gòu)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

　　（二）經(jīng)辦機構(gòu)在填制社會保險的會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號；不應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。

　　八、經(jīng)辦機構(gòu)應按以下規(guī)定編制和提供社會保險財務會計報告：

　　（一）經(jīng)辦機構(gòu)應當按照本制度的規(guī)定編制和提供合法、真實和公允的社會保險財務會計報告。

　　（二）社會保險財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。經(jīng)辦機構(gòu)對外提供的社會保險財務會計報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式等，由本制度規(guī)定；經(jīng)辦機構(gòu)對社會保險進行內(nèi)部管理需要的會計報表由經(jīng)辦機構(gòu)自行規(guī)定。

　　（三）經(jīng)辦機構(gòu)對外提供的社會保險會計報表包括：

　　1.基本養(yǎng)老保險會計報表；資產(chǎn)負債表和基本養(yǎng)老保險收支表。

　　2.失業(yè)保險會計報表：資產(chǎn)負債表和失業(yè)保險收支表。

　　3.基本醫(yī)療保險會計報表：資產(chǎn)負債表和基本醫(yī)療保險收支表。

　　（四）社會保險會計報表必須做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、說明清楚、手續(xù)齊備、編報及時，并報送同級財政部門、主管部門和社會保險監(jiān)督組織。月份會計報表應于月份終了后8日內(nèi)報出；年度會計報表應于年度終了后15日內(nèi)報出。

　　（五）社會保險會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　（六）對外報出的會計報表，應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明經(jīng)辦機構(gòu)名稱、地址、成立年份、社會保險名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由經(jīng)辦機構(gòu)領導和會計主管人員簽名或蓋章。

　　九、社會保險會計機構(gòu)設置、會計人員配備、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度的要求，按照《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行。

　　十、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

　　十一、本制度自1999年7月1日起施行。

　　第二章基本養(yǎng)老保險會計科目和會計報表

　　一、會計科目表

　　二、會計科目使用說明

　　三、會計報表種類及格式
　　四、會計報表編制說明

　　第三章失業(yè)保險會計科目和會計報表

　　一、會計科目表

　　二、會計科目使用說明

　　第101號科目現(xiàn) 金

　　一、本科目核算失業(yè)保險的庫存現(xiàn)金。

　　二、收到繳費單位或個人以現(xiàn)金方式交來的失業(yè)保險費，借記本科目，貸記“失業(yè)保險費收入”科目。將現(xiàn)金存入銀行，按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)設置收入戶的，借記“收入戶存款”科目，貸記本科目；按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)不設收入戶的，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目。

　　從銀行提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“支出戶存款”科目；以現(xiàn)金支付失業(yè)保險時，借記“失業(yè)保險金支出”、“醫(yī)療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“職業(yè)培訓和職業(yè)介紹補貼支出”、“基本生活保障補助支出”、“其他費用支出”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

　　四、本科目期末借方余額，反映失業(yè)保險的庫存現(xiàn)金。

　　第102號科目收入戶存款

　　一、本科目核算失業(yè)保險存入國有商業(yè)銀行收入戶的款項。

　　實行稅務機關(guān)征收失業(yè)保險費的地區(qū)，以及按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)不設收入戶的，收到的失業(yè)保險各項收入直接劃入財政專戶，不通過本科目核算。

　　二、收入戶除向同級財政部門在國有商業(yè)銀行設立的財政專戶劃轉(zhuǎn)資金外，不得發(fā)生其他支付業(yè)務，其核算內(nèi)容如下：

　　1、經(jīng)辦機構(gòu)征收的失業(yè)保險費，借記本科目、“現(xiàn)金”科目，貸記“失業(yè)保險費收入”科目；將現(xiàn)金存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

　　2、收到下級經(jīng)辦機構(gòu)上解或上級經(jīng)辦機構(gòu)下?lián)艿氖I(yè)保險，借記本科目，貸記“下級上解收入”、“上級補助收入”科目。

　　3、收到收入戶的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

　　4、收到失業(yè)保險的滯納金及財政部門核準的其他收入，按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)設置收入戶的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　5、將上述款項按期劃入同級財政部門在國有商業(yè)銀行設立的財政專戶時，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按開戶銀行設置“收入戶存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。“收入戶存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，收入戶存款賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行收入戶存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、本科目月末余額必須按規(guī)定劃入財政專戶，劃轉(zhuǎn)后，本科目月末無余額。

　　第103號科目支出戶存款

　　一、本科目核算失業(yè)保險存入國有商業(yè)銀行支出戶的款項。

　　二、支出戶除接收財政專戶撥付的資金及該賬戶的利息收入外，不得發(fā)生其他收入業(yè)務，其核算內(nèi)容如下：

　　1、接收財政專戶撥付的資金，在收到款項時，借記本科目，貸記“財政專戶存款”科目。

　　2、收到支出戶的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。劃撥支出戶利息收入到財政專戶，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目。

　　3、支付失業(yè)保險支出款項，借記“失業(yè)保險金支出”、“醫(yī)療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“職業(yè)培訓和職業(yè)介紹補貼支出”、“基本生活保障補助支出”、“其他費用支出”等科目，貸記本科目。

　　4、上解上級經(jīng)辦機構(gòu)或下?lián)芟录壗?jīng)辦機構(gòu)失業(yè)保險，借記“上解上級支出”、“補助下級支出”科目，貸記本科目或“財政專戶存款”科目。

　　三、本科目應按開戶銀行設置“支出戶存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。“支出戶存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，支出戶存款賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行支出戶存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、本科目期末借方余額，反映支出戶的款項。

　　第104號科目財政專戶存款

　　一、本科目核算失業(yè)保險存入國有商業(yè)銀行財政專戶的款項。

　　二、財政專戶存款的核算內(nèi)容如下：

　　1、收到稅務機關(guān)征收的失業(yè)保險費，借記本科目，貸記“失業(yè)保險費收入”科目；按規(guī)定將收入戶的資金轉(zhuǎn)入財政專戶時，借記本科目，貸記“收入戶存款”科目；經(jīng)辦機構(gòu)不設收入戶的，收到的失業(yè)保險費，借記本科目，貸記“失業(yè)保險費收入”科目。

　　2、收到財政專戶存款利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；將支出戶存款利息收入按規(guī)定轉(zhuǎn)入財政專戶時，借記本科目，貸記“支出戶存款”科目；國家債券到期收回本息或按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時，按實際收到的金額，借記本科目，按債券賬面價值，貸記“債券投資”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；收到分期付息的債券利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

　　3、收到財政補貼收入，借記本科目，貸記“財政補貼收入”科目；收到失業(yè)保險的滯納金及財政部門核準的其他收入，按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)不設收入戶的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　4、按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)不設收入戶的，收到下級經(jīng)辦機構(gòu)上解或上級經(jīng)辦機構(gòu)下?lián)艿氖I(yè)保險，借記本科目，貸記“下級上解收入”、“上級補助收入”科目。

　　5、借入款項時，借記本科目，貸記“臨時借款”科目。歸還借款本息時，按本金數(shù)，借記“臨時借款”科目，按經(jīng)財政部門核準開支的利息數(shù)，借記“其他支出”科目，按本息合計，貸記本科目。

　　6、由財政專戶向支出戶撥入的資金，借記“支出戶存款”科目，貸記本科目。

　　7、按規(guī)定用失業(yè)保險購買國家債券，按實際支付的價款，借記“債券投資”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按開戶銀行設置“財政專戶存款日記賬”，由出納人員根據(jù)財政部門轉(zhuǎn)來的財政專戶繳撥憑證和加蓋專用印章的原始憑證復印件，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。“財政專戶存款日記賬”應定期與財政部門核對，至少每月核對一次。月份終了，失業(yè)保險存款賬面結(jié)余與財政部門對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“財政專戶存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　四、本科目期末借方余額，反映財政專戶的款項。

　　第111號科目暫付款

　　一、本科目核算失業(yè)保險收支活動中形成的各種暫付款項。

　　二、發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。收回款項時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

　　三、本科目應按暫付款種類和對方單位設置明細賬。

　　四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的暫付款。

　　第121號科目債券投資

　　一、本科目核算按規(guī)定用失業(yè)保險購買的國家債券。

　　二、按規(guī)定用失業(yè)保險購買國家債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“財政專戶存款”科目。國家債券到期收回本息或按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時，按實際收到的金額，借記“財政專戶存款”科目，按債券賬面價值，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

　　三、本科目應按國家債券的種類設置明細賬。

　　四、本科目期末借方余額，反映持有的債券投資價值。

　　第201號科目臨時借款

　　一、本科目核算為解決失業(yè)保險周轉(zhuǎn)困難而臨時借入的款項。

　　二、借入款項時，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目；歸還借款本息時，按本金數(shù)，借記本科目，按經(jīng)財政部門核準開支的利息數(shù)，借記“其他支出”科目，按本息合計，貸記“財政專戶存款”科目。

　　三、本科目應按債權(quán)人設置明細賬。

　　四、本科目期末貸方余額，反映尚未歸還的臨時借款。

　　第211號科目暫收款

　　一、本科目核算失業(yè)保險收支活動中形成的暫收款。

　　二、發(fā)生暫收款時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。償付款項時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。

　　三、本科目應按暫收款的種類和往來單位設置明細賬。

　　四、本科目期末貸方余額，反映尚未償付的暫收款。

　　第301號科目失業(yè)保險

　　一、本科目核算失業(yè)保險全部收入扣除全部支出后的滾存結(jié)余。

　　二、期末，應將“失業(yè)保險費收入”、“利息收入”、“財政補貼收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”和“其他收入”科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入本科目，借記“失業(yè)保險費收入”、“利息收入”、“財政補貼收入”、“上級補助收入”、“下級下解收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；將“失業(yè)保險金支出”、“醫(yī)療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“職業(yè)培訓和職業(yè)介紹補貼支出”、“基本生活保障補助支出”、“其他費用支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”和“其他支出”科目借方余額全部轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“失業(yè)保險金支出”、“醫(yī)療補助金支出”、“喪葬撫恤補助支出”、“職業(yè)培訓和職業(yè)介紹補助支出”、“基本生活保障補助支出”、“其他費用支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”、“其他支出”科目。

　　三、本科目期末貸方余額，反映歷年積存的失業(yè)保險結(jié)余。

　　第401號科目失業(yè)保險費收入

　　一、本科目核算收到的由繳費單位和繳費個人按繳費基數(shù)的一定比例繳納的失業(yè)保險費。

　　二、收到稅務機關(guān)征收的失業(yè)保險費，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目。收到經(jīng)辦機構(gòu)征收的失業(yè)保險費，按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)設置收入戶的，借記“現(xiàn)金”、“收入戶存款”科目，貸記本科目；按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)不設收入戶的，借記“現(xiàn)金”、“財政專戶存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險”科目，借記本科目，貸記“失業(yè)保險”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

　　第402號科目利息收入

　　一、本科目核算用失業(yè)保險購買國家債券或存入銀行所取得的利息收入。

　　二、收到銀行轉(zhuǎn)來的財政專戶利息，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目；收到銀行轉(zhuǎn)來的收入戶、支出戶的利息，借記“收入戶存款”、“支出戶存款”科目，貸記本科目。國家債券到期收回本息或按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時，按實際收到金額，借記“財政專戶存款”科目，按債券賬面價值，貸記“債券投資”科目，按其差額，貸記本科目。收到分期付息的債券利息，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險”科目，借記本科目，貸記“失業(yè)保險”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

　　第403號科目財政補貼收入

　　一、本科目核算收到的同級財政部門給予失業(yè)保險的補貼。

　　二、收到財政補貼時，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險”科目，借記本科目，貸記“失業(yè)保險”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

　　第404號科目上級補助收入

　　一、本科目核算由上級經(jīng)辦機構(gòu)撥入的失業(yè)保險。

　　二、收到上級經(jīng)辦機構(gòu)下?lián)艿氖I(yè)保險，按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)設置收入戶的，借記“收入戶存款”科目，貸記本科目；按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)不設收入戶的，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險”科目，借記本科目，貸記“失業(yè)保險”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

　　第405號科目下級上解收入

　　一、本科目核算由下級經(jīng)辦機構(gòu)上解的失業(yè)保險。

　　二、收到下級經(jīng)辦機構(gòu)上解的失業(yè)保險，按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)設置收入戶的，借記“收入戶存款”科目，貸記本科目；按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)不設收入戶的，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險”科目，借記本科目，貸記“失業(yè)保險”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

　　第409號科目其他收入

　　一、本科目核算失業(yè)保險的滯納金及經(jīng)財政部門核準的其他收入。滯納金是指因繳費單位拖欠繳納失業(yè)保險費而按規(guī)定收取的款項。

　　二、收到滯納金及財政部門核準的其他收入，按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)設置收入戶的，借記“收入戶存款”科目，貸記本科目，按規(guī)定經(jīng)辦機構(gòu)不設收入戶的，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目。

　　三、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險”科目，借記本科目，貸記“失業(yè)保險”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

　　第501號科目失業(yè)保險金支出

　　一、本科目核算按規(guī)定支付給失業(yè)人員在失業(yè)期間的基本生活費用。

　　二、按規(guī)定支出的失業(yè)保險金，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“支出戶存款”科目。