會計與稅收零差異的納稅調整舉例

通常情況下，會計與稅收如果存在差異，自然要進行納稅調整。但今年在受托為企業進行企業所得稅鑒證審核中，依據新的《企業所得稅法》及其實施條例，我們發現一個特殊現象，那就是即使會計與稅收的差異為“零”，也要進行納稅調整。

　　【案例】甲公司2007年1月l日以80萬元的價格購入乙公司3％的股份。乙公司為一家未的民營企業，其股權不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產經營決策。2007年度乙公司實現利潤100萬元，2008年4月，乙公司宣布分配2007年度利潤80萬元，甲公司于同年5月收到現金股利2.4萬元。

　　甲公司根據《企業會計準則第2號——長期股權投資(2006)》第五條第二款規定，投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，對該筆投資采用成本法核算。同時，根據《企業會計準則第2號———長期股權投資(2006)》第七條規定，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。甲公司會計處理如下：

　　(1)2007年取得投資時：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　800000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　800000

　　(2)2008年4月乙公司宣告分配利潤時：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　24000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　24000

　　(3)2008年5月收到現金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　24000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　24000

　　今年3月，甲公司進行2008年企業所得稅年度納稅匯算申報，填制《企業所得稅年度納稅申報表》之附表十一《長期股權投資所得(損失)明細表》，該表第七欄會計投資收益填24000元(假設該公司無其他長期股權投資)。

　　根據《企業所得稅法》第二十六條第二款規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。同時，根據《企業所得稅法實施條例》第十七條規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。因此，稅收確認的股息紅利應在第八欄“免稅收入”欄填24000元。于是，第十欄“會計與稅收的差異”欄應填為24000-24000=0元。

　　這樣，該筆投資收益會計與稅收的差異為“零”，是不是就不進行納稅調整了呢？當然不是，如果不進行納稅調整，企業就沒有享受免稅收入這一稅收優惠政策了。那么，該筆投資收益該如何填制納稅申報表呢？

　　1.在《企業所得稅年度納稅申報表》之附表五《稅收優惠明細表》第三行即“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”中填列24000元，然后通過合計后計入該表第一行，即“免稅收入”合計行次。

　　2.在《企業所得稅年度納稅申報表》之附表三《納稅調整項目明細表》第十五行第四列即“免稅收入”欄填列24000元，通過該表合計匯總后，計入該表第五十五行第四列即“調減金額”合計行次。

　　3.在《企業所得稅年度納稅申報表》之主表中第十五行即“納稅調整減少額”中填列包含上述投資收益24000元的納稅調整減少合計數。同時，在該表第十七行即“免稅收入”填列24000元。

　　通過上述操作，對該筆投資收益進行納稅調整，《企業所得稅法》及其實施條例規定的稅收優惠政策得以落實，企業也真正地享受到了稅收優惠。通過這個案例分析，我們認為，稅務師事務所要做好企業所得稅匯算鑒證審核工作，必須緊密結合實際情況，具體問題具體分析，才能為鑒證審核工作質量提供切實的保障。