注銷稅務(wù)登記并非都需要清算所得稅

    很多人認(rèn)為，企業(yè)在辦理稅務(wù)登記注銷前都必須進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，這一觀點(diǎn)實(shí)際上是不正確的。下面，就結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》來(lái)分析一下，什么情況下企業(yè)稅務(wù)登記注銷需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。
    很多人認(rèn)為，企業(yè)在辦理稅務(wù)登記注銷前都必須進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，這一觀點(diǎn)實(shí)際上是不正確的。下面，就結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）來(lái)分析一下，什么情況下企業(yè)稅務(wù)登記注銷需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。
    注銷稅務(wù)登記有關(guān)規(guī)定注銷稅務(wù)登記有關(guān)規(guī)定注銷稅務(wù)登記有關(guān)規(guī)定注銷稅務(wù)登記有關(guān)規(guī)定
    根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第七號(hào)）的規(guī)定，以下3種情況應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記的注銷：1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；2.納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；3.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
    哪些情況須清算所得稅哪些情況須清算所得稅哪些情況須清算所得稅哪些情況須清算所得稅
    對(duì)于境外企業(yè)境內(nèi)承包工程或提供勞務(wù)的，根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，其只需要在辦理稅務(wù)登記注銷前，結(jié)清在華承包工程或提供勞務(wù)應(yīng)繳納的稅款（包括企業(yè)所得稅）。
    對(duì)于在前文第1、2種情況下，注銷稅務(wù)登記是否要進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件第二條進(jìn)行了明確：
    下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行所得稅清算處理：
    （一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。
    （二）企業(yè)中需要按清算處理的企業(yè)。
    其中，按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的主要包括以下幾種類型：
    1.企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散的。
    2.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)資不抵債，按《破產(chǎn)法》進(jìn)行清算的。
    3.其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受損失，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，應(yīng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算的。
    而對(duì)于企業(yè)中需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，主要包括以下4種類型：
    1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織的。
    2.企業(yè)將登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的。
    3.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
    4.不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
    不清算所得稅的兩種情形不清算所得稅的兩種情形不清算所得稅的兩種情形不清算所得稅的兩種情形
    1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，在注銷稅務(wù)登記之前，必須進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。
    2.納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的而進(jìn)行稅務(wù)登記注銷時(shí)，一般是不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的。除企業(yè)將登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，其他僅涉及企業(yè)登記注冊(cè)點(diǎn)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移的，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。
    3.企業(yè)發(fā)生的除由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織外，其他法律形式簡(jiǎn)單改變的也不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，可直接變更稅務(wù)登記。除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。比如企業(yè)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，就無(wú)須進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算。
    4.其他企業(yè)中需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的按財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件處理。