汽車行業(yè)屬于技術(shù)密集型、資本密集型和規(guī)模經(jīng)濟行業(yè)，可以帶動整個經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，在國民經(jīng)濟中處于至關(guān)重要的地位。隨著GDP的增長以及個人消費能力的增強，我國的汽車行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出百花齊放的狀態(tài)。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，2000年中國汽車在全球排名第十，產(chǎn)銷剛剛雙超200萬輛，國內(nèi)汽車保有量僅為1608.9萬輛；2009年，汽車產(chǎn)銷已經(jīng)雙超1300萬輛，分別超越日本和美國一躍而成全球汽車第一大生產(chǎn)國和銷售國。與此同時，新能源車正蓬勃發(fā)展，中國汽車產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為全球汽車產(chǎn)業(yè)界新的方向標。

目前我國汽車稅收收入（不含增值稅）余額占稅收總收入的比重為2.8%。以2008年為例，稅收總收入為54203億元，而汽車稅收收入為1502億元，其中，消費稅（汽車）368億元，車輛購置稅990億元，車船稅144億元。汽車行業(yè)最近十年飛速增長，巨額稅收不得不引起管理層的高度重視。此外，我國政府出臺了各種稅收優(yōu)惠政策，著力支持企業(yè)自主創(chuàng)新、引導和推動汽車產(chǎn)業(yè)等，為汽車行業(yè)稅務籌劃提供了較大的空間。

稅務籌劃的具體操作方案

（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定

《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定了對小規(guī)模納稅人標準的認定，為納稅人稅務籌劃提供了空間。截至2009年底，我國共有8000多家汽車零部件企業(yè)，呈現(xiàn)普遍弱、小、散的行業(yè)特征。因此，規(guī)模較小的汽車零部件企業(yè)在增值稅納稅人身份卜有一定的選擇余地。

一般認為，小規(guī)模納稅人由于不可抵扣進項稅而稅負略重，但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)為了減輕增值稅稅負，可以事先計算兩類納稅人的稅負平衡點，進而合理選擇稅負較輕的納稅人身份。

一般納稅人增值稅稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額=（銷售收入一購進貨物價款）×17%

小規(guī)模納稅人增值稅稅額=銷售收入×3%

增值率=（銷售收入一購進貨物價款）／銷售收入=3%117%=17.65%

于是，當增值率為17.65%時，兩者稅負相同；當增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。

（二）增值稅與營業(yè)稅的選擇

目前，汽車經(jīng)銷商的經(jīng)銷方式靈活多樣，可以選擇視同買斷或是代理采購。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對銷售貨物征收增值稅，對代購業(yè)務征收營業(yè)稅（代理業(yè)5 0101.因此，汽車經(jīng)銷商可以自行籌劃繳納增值稅還是營業(yè)稅。

例如，某汽車經(jīng)銷商（增值稅一般納稅人）從廠家購進一輛SUV，價格為40（不含稅）萬元。若當月以44萬元的價格出售，視同買斷，應納增值稅：（44-40）×17% =0.68萬元，利潤：4-0.68=3.32萬元；若按10qo收取手續(xù)費代購，繳納營業(yè)稅：40×100/0×5%=0.2萬元，利潤：4-0.2=3.8萬元。由此可見，在同等條件下，應選擇代購服務。

（三）價外收入的籌劃

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對納稅人隨汽車銷售提供的汽車按揭服務或代辦服務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。因此，對取到的按揭服務或代辦服務收入，經(jīng)銷商之間可互相為對方購車人提供按揭服務或代辦服務，從繳納增值稅轉(zhuǎn)向繳納營業(yè)稅。因增值稅按“服務收入÷（1+17% ）×17%=服務收入×14.5%”征收，而營業(yè)稅按“服務收入×5%”征收，從而達到少繳流轉(zhuǎn)稅的目的。

（四）汽車輪胎消費稅的籌劃

1.采購對象的選擇

根據(jù)現(xiàn)行消費稅法的規(guī)定，對企業(yè)用外購或委托加工的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎銷售的，計征消費稅時可以將外購或委托加工的汽車輪胎已繳納的消費稅予以扣除。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應稅消費品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。因此，允許扣除已納稅款的汽車輪胎只限于從工業(yè)企業(yè)和進口環(huán)節(jié)購進的已繳納消費稅的汽車輪胎，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進汽車輪胎的已納稅款一律不得扣除。所以汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè)購進輪胎原料時，同等買價下應選擇生產(chǎn)廠家而不應是商家。而且，同品種的汽車輪胎在同一時期商家的價格往往高于生產(chǎn)廠商。

從小規(guī)模納稅人購入，對于一般納稅人的購買者來講，由于普通發(fā)票不能抵扣增值稅的進項稅額，雖然增加了消費稅的抵扣數(shù)額，但是減少了增值稅的抵扣數(shù)額。面對多種選擇時，輪胎生產(chǎn)企業(yè)務必做一些敏感性分析，根據(jù)具體情況選擇稅負最低的采購對象。

2.輪胎生產(chǎn)方式的選擇

《消費稅暫行條例》第四條規(guī)定，委托加工的應稅消費品委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定扣除。

企業(yè)可以根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易或是盡量壓低委托加工的組成計稅價格，以達到減輕稅負的目的。

（五）設立銷售子公司

我國的消費稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應稅消費品基本在生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)課稅。由于其不是商品實現(xiàn)消費以前的最后一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在這之后還存在批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，為納稅人進行稅務籌劃提供了空間。

根據(jù)《消費稅暫行條例》第10條的規(guī)定，納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。因此，汽車廠商向銷售子公司出售應稅消費品時，只能適當壓低價格，否則易構(gòu)成“價格明顯偏低”的情況，稅務機關(guān)會行使價格調(diào)整權(quán)。

（六）平銷返利收入的籌劃

增值稅法規(guī)定，自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期的增值稅進項稅金。這樣經(jīng)銷商的進項稅額會減少，相應的會繳納較多的增值稅。經(jīng)銷商可以與廠家進行深入的協(xié)商，提高廠商對不與銷售量、銷售額掛鉤的促銷補貼、廣告費支援、建店補償?shù)确道痤~或比例，降低與銷量、銷售額掛鉤的實銷獎、利潤補貼、達標獎等返利金額或比例，使更多銷售適用于5%的營業(yè)稅。

（七）企業(yè)所得稅的籌劃

我國汽車行業(yè)自主研發(fā)能力還比較薄弱，高端的技術(shù)與產(chǎn)品基本被跨國公司壟斷。為此，我國也出臺相關(guān)政策和稅收優(yōu)惠政策來鼓勵內(nèi)資汽車行業(yè)的發(fā)展。

（八）企業(yè)兼并

2009年2月，我國相關(guān)部門公布的《汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃細則》中最引人注目的是鼓勵汽車企業(yè)兼并。《細則》指出，擬通過兼并形成2家至3家產(chǎn)銷規(guī)模超過200萬輛的大型企業(yè)集團，培育出4家至5家產(chǎn)銷規(guī)模超過100萬輛的汽車企業(yè)集團。可以增強民族汽車產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，并且得到政策的支持。做好汽車中的稅務籌劃是很必要的，不僅降低企業(yè)的成本，而且可以使得更科學、更系統(tǒng)。

兼并上游或是下游的相關(guān)企業(yè)可以使得部分經(jīng)營活動在企業(yè)內(nèi)部完成，使增值稅納稅環(huán)節(jié)減少，從而使得納稅時間推遲并獲得時間價值。

我國對在經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)、西部地區(qū)等地注冊經(jīng)營的企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)實行一系列的稅收優(yōu)惠政策。汽車生產(chǎn)企業(yè)在選擇目標時可選擇能享受到這些優(yōu)惠政策的企業(yè)作為對象。

小結(jié)

合理、有效地控制包括稅收在內(nèi)的成本是企業(yè)財務管理的目標之一。通過系統(tǒng)地稅務籌劃可以合理有效地減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本文結(jié)合汽車行業(yè)的特點提出了幾點稅收籌劃的方案，對于汽車行業(yè)樹立正確的納稅籌劃意識有一定的借鑒意義，但是在實務中企業(yè)應該權(quán)衡各方面的利益做出正確地選擇。