對存貨跌價準備的

一、企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值設定的 

　　計提存貨跌價準備的依據(jù)是存貨成本與可變現(xiàn)凈值的差異，而可變現(xiàn)凈值的設定是否恰當，是其跌價準備計提的核心。時，應對以下幾方面予以關注和審查： 

　　1．可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，應為銷售的現(xiàn)金流量扣除銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，作為原材料的存貨，還應扣除達到預計可銷售狀態(tài)可能發(fā)生的加工成本等相關支出，扣除后的凈現(xiàn)金流量為可變現(xiàn)凈值。 

　　2．存貨可變現(xiàn)凈值的確定。按照規(guī)定： 

　　（1）企業(yè)通常按照單個存貨項目測試其可變現(xiàn)凈值和計提跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別測試其可變現(xiàn)凈值和計提跌價準備；只有難于與其他項目分開計量的存貨，才可以合并進行可變現(xiàn)凈值測試和合并計提跌價準備； 

　　（2）原材料等為生產(chǎn)而持有的存貨，材料價格下降并不表明其可變現(xiàn)凈值已低于成本，只有當預計其加工成產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，該材料才可以按照可變現(xiàn)凈值計量； 

　　（3）售價、合同價不是可變現(xiàn)凈值，但應作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎。銷售的存貨，有銷售合同的，按合同定價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎；超過合同存量的存貨，應以一般銷售價為基礎計算可變現(xiàn)凈值。 

　　審查以上事項時，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按上述原則確定存貨可變現(xiàn)凈值，應建議其重新進行減值測試，或由人員在企業(yè)會計人員配合下進行減值測試。如果重新測試的結果應計提的跌價準備，與企業(yè)已計提的跌價準備有較大差異，應建議企業(yè)進行調(diào)整更正。 

二、存貨跌價準備計算方法正確性的 

　　首次計提存貨跌價準備，可按照“應提數(shù)＝存貨成本－本項（類）存貨可變現(xiàn)凈值”這一公式計算的正值計提（負值不提）；以后期末再計提時，對于已經(jīng)計提跌價準備的存貨，則應按照“應提數(shù)＝本項（類）存貨的賬面價值－期末該項（類）存貨可變現(xiàn)凈值”公式計算，該公式計算結果為正數(shù)的，則為應補提的準備，計算結果為負數(shù)的，則應按照該負數(shù)絕對值與已提跌價準備數(shù)兩者中較低者沖回已提準備。 

　　時，如果企業(yè)計提或沖回的存貨跌價準備不符合上述原則，應建議做調(diào)整更正。