新準(zhǔn)則視角下的持續(xù)探討

執(zhí)行新準(zhǔn)則面臨的問(wèn)題

　　(一)難以實(shí)時(shí)獲取準(zhǔn)確的信息

　　在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于不確定因素的存在,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。當(dāng)面臨經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)失敗的威脅時(shí),被單位可能發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)。通過(guò)了解被單位及其環(huán)境有利于了解被單位面臨的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而有利于評(píng)價(jià)被單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。但是,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨,經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,在一定時(shí)期內(nèi),被單位及其環(huán)境將發(fā)生很大的變化。為了及時(shí)了解被單位存在的風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須持續(xù)收集和分析被單位的信息,判斷被單位存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)———了解被單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第五條提出了“了解被單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程,貫穿于整個(gè)過(guò)程的始終。”但是在傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)中,一般采用定期了解被單位及其環(huán)境的方法,即只在簽訂業(yè)務(wù)約定書和執(zhí)行外勤工作時(shí)了解被單位及其環(huán)境,這種方法下信息更新速度較慢,難以實(shí)時(shí)獲得準(zhǔn)確可靠的信息。

　　(二)難以實(shí)時(shí)獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮幼C據(jù)

　　證據(jù)是形成結(jié)論和意見的基礎(chǔ),只有獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù),才能形成正確的結(jié)論和意見。在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式下,人員利用各種文件和記錄,采用觀察、詢問(wèn)和分析性復(fù)核等方法獲取證據(jù)。但是隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,電子商務(wù)活動(dòng)的深入開展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與信息系統(tǒng)的聯(lián)系愈來(lái)愈緊密,越來(lái)越多的數(shù)據(jù)資料采用電子文檔的方式保存。由于發(fā)生檔案更新或備份文件不存在,致使某些電子化的證據(jù)只在某一特定時(shí)點(diǎn)存在。為了取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù),《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1633號(hào)———電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》指出:“電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化或未保留包含軌跡的電子證據(jù)的情況下,僅依靠實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,并考慮使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)。”目前常用的計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)主要是采用通用軟件,這些軟件能夠提供憑證準(zhǔn)確性校驗(yàn)、賬戶平衡校驗(yàn)、年度間結(jié)轉(zhuǎn)校驗(yàn)、總賬明細(xì)賬分類校驗(yàn)等年末時(shí)點(diǎn)的,以及簡(jiǎn)單的明細(xì)賬查詢、科目余額分析、抽樣、跨年度賬齡分析、固定資產(chǎn)及工資系統(tǒng)的分析,但是不能實(shí)時(shí)獲取被單位的資料,缺乏強(qiáng)大的分析程序,不利于獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮幼C據(jù)。

　　(三)難以對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行

　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,被單位采用信息技術(shù)在網(wǎng)站公布本單位的財(cái)務(wù)報(bào)告將逐漸成為主流。這些財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時(shí)生成系統(tǒng),報(bào)告周期較短,甚至縮短到每日一份財(cái)務(wù)報(bào)告。其作為被單位出具的一種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告,也構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)象。根據(jù)第1101號(hào)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和一般原則》第四條的要求,財(cái)務(wù)報(bào)表要在所有重大方面公允反映被單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是僅通過(guò)傳統(tǒng)的定期方法,注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)時(shí)獲取財(cái)務(wù)信息,更無(wú)法對(duì)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性進(jìn)行。