新準則視角下的持續探討

執行新準則面臨的問題

　　(一)難以實時獲取準確的信息

　　在生產經營過程中,由于不確定因素的存在,企業風險在所難免。當面臨經營失敗和財務失敗的威脅時,被單位可能發生重大的錯報。通過了解被單位及其環境有利于了解被單位面臨的風險,進而有利于評價被單位產生重大錯報風險的可能性。但是,隨著知識經濟時代的來臨,經濟全球化的發展,市場競爭的加劇,在一定時期內,被單位及其環境將發生很大的變化。為了及時了解被單位存在的風險,注冊會計師必須持續收集和分析被單位的信息,判斷被單位存在重大錯報的可能性。《中國注冊會計師準則第1211號———了解被單位及其環境并評估重大錯報風險》第五條提出了“了解被單位及其環境是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程,貫穿于整個過程的始終。”但是在傳統的鑒證業務中,一般采用定期了解被單位及其環境的方法,即只在簽訂業務約定書和執行外勤工作時了解被單位及其環境,這種方法下信息更新速度較慢,難以實時獲得準確可靠的信息。

　　(二)難以實時獲取充分適當的電子證據

　　證據是形成結論和意見的基礎,只有獲得充分適當的證據,才能形成正確的結論和意見。在傳統的經營模式下,人員利用各種文件和記錄,采用觀察、詢問和分析性復核等方法獲取證據。但是隨著信息技術的廣泛應用,電子商務活動的深入開展,企業的經營活動與信息系統的聯系愈來愈緊密,越來越多的數據資料采用電子文檔的方式保存。由于發生檔案更新或備份文件不存在,致使某些電子化的證據只在某一特定時點存在。為了取得充分適當的證據,《中國注冊會計師準則第1633號———電子商務對財務報表的影響》指出:“電子商務系統高度自動化或未保留包含軌跡的電子證據的情況下,僅依靠實施實質性程序不足以將風險降至可接受的低水平,注冊會計師應當實施控制測試,并考慮使用計算機輔助技術。”目前常用的計算機輔助技術主要是采用通用軟件,這些軟件能夠提供憑證準確性校驗、賬戶平衡校驗、年度間結轉校驗、總賬明細賬分類校驗等年末時點的,以及簡單的明細賬查詢、科目余額分析、抽樣、跨年度賬齡分析、固定資產及工資系統的分析,但是不能實時獲取被單位的資料,缺乏強大的分析程序,不利于獲取充分適當的電子證據。

　　(三)難以對實時財務報告進行

　　隨著網絡技術的廣泛應用,被單位采用信息技術在網站公布本單位的財務報告將逐漸成為主流。這些財務報告采用實時生成系統,報告周期較短,甚至縮短到每日一份財務報告。其作為被單位出具的一種形式的財務報告,也構成注冊會計師的對象。根據第1101號準則《財務報表的目標和一般原則》第四條的要求,財務報表要在所有重大方面公允反映被單位的財務狀況、經營成果和現金流量。但是僅通過傳統的定期方法,注冊會計師難以實時獲取財務信息,更無法對實時的財務報告的合法性和公允性進行。