當前制度的缺陷及對策探析

　  (一)經營存在不獨立性

　　我國脫鉤改制工作雖已完成,但仍帶有政府色彩、地方色彩。一方面權力主體有意或無意地干預的經營和獨立市場的基本秩序,使注冊會計師的行為很難做到獨立、客觀、公正;另一方面,注冊會計師或期望依賴有關機構和政府官員的權力去分割獨立市場。因此,注冊會計師可能會屈從權力主體的壓力而不再保持獨立性。比如,一些企業為了達到規模而不惜代價的“包裝”,造成公司先天不足。一些地方政府因種種原因也有意維護本地公司,常常暗示放公司一馬。

　　(二)利益驅動使與被審企業成為合作伙伴

　　目前與企業合作的方式是承擔職責的由被審企業自行聘用。從理論上講,注冊會計師的聘用應由被審單位的股東大會委托對公司經營管理層的業績進行。在這種委托關系下,注冊會計師相對于公司應是獨立的。但是,由于我國目前公司法人治理結構的不完善,經營者實際上集公司決策權、管理權、監督權于一身,股東大會形同虛設。因此,盡管理論上和法律上都提出股東大會有權最終決定注冊會計師的聘任,但實際上公司經營者既是對象又成了委托人,決定著機構的聘用、續聘、費用支付等事項,完全成了的“衣食父母”。尤其是之間的競爭力在不斷增強,靠關系拉業務是普遍現象,這種主動上門找“對象”的現實,造成了行業存在“供大于求”的現象,被審企業如果不滿意的工作,則該事務所就必然面臨被炒魷魚的后果。過度地介入被審企業的業務活動,將兩者的利益緊密地捆綁在一起,就不可能再具有獨立性,要求客觀公正就只能是奢望。安然事件就充分證明了這一點,據有關資料報道,安達信有100多名雇員專門為安然提供各種服務,為便于更緊密的合作,安然還將其內部也交給了安達信。在這種情況下,安達信對安然的,就形同用自己的一只手去監督自己另一只手,自然不可能再具有獨立、客觀和公正性。

　　(三)的內部管理體制不利于做到獨立客觀

　　國內轉換機制不久,規模普遍偏小,客戶數量不多,內部管理尚待加強,急于擴大經營,都以爭客戶為第一任務,風險意識和控制能力都較差。注冊會計師的賺錢意識強于服務意識,對潛在風險似乎不太關心,注冊會計師可能面臨利益沖突,而獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突,從而遵守正直與客觀的執業基礎。這種管理體制使注冊會計師被動的維護獨立公正,特別是在注冊會計師的收入依賴于某一客戶或某一客戶集團的情況下,其對該客戶的經濟依賴性,就成為注冊計師保持獨立性的最大障礙。

　　(四)注冊會計師收入與付出的不平衡易使其鋌而走險

　　中國注冊會計師執業資格考試在全球來講是難度較大的考試之一,但是國內注冊會計師的含金量與付出的艱辛和工作中承擔的風險不成比例。特別是供職在規模偏小,業務量不多的事務所里,注冊會計師的收入大都居于當地一般水平,這種現象易使注冊會計師產生心理不平衡。為了更好穩定收入和提高收入,迫使自己在不該簽字的報告上簽字也是常有的現象。

　　(五)法律監管上的嚴重不足

　　眾所周知,從全球來說,美國的各項法律是比較健全的,美國經濟界也一直標榜其嚴格的證券市場規范和企業標準,其對會計師的監管還是相當嚴格的。如果沒有嚴格的法律作擔保,相信美國的老太太不會把養老的積蓄投入到安然公司。事實也證明,注冊會計師一旦被查出問題,等著他們的則是巨額罰款甚至判刑坐牢,相關的也會被吊銷執照、課以重罰。但因限于人力和財力,各監管機構一般做不到對報告進行核查,而是主要依靠業的自我規范和同業監督,監管機構只是在問題暴露后才進行追查。因此絕大多數違規案件都是在大公司突然破產后才牽扯出來的。有報道稱,已經暴露的黑幕僅僅只是冰山一角,更多的違規事件還沒有、并可能永遠也不會被揭露。正因為如此,雖然違規會面臨很大風險,但因監管力度嚴重不足,使違規的風險和收益極不對稱,才會出現如此之多敢于鋌而走險的。