信息化環(huán)境下導向模式探析

　　  

　　一、信息化環(huán)境對的影響  

　　  

　　在信息技術迅速發(fā)展的今天，面臨的環(huán)境也開始走向信息化。其主要表現(xiàn)為：一方面?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)紛紛上網(wǎng)、開展網(wǎng)絡交易；另一方面又出現(xiàn)了大量虛擬企業(yè)和網(wǎng)絡公司。這些企業(yè)在進行網(wǎng)絡交易、發(fā)布網(wǎng)絡信息的同時，又迫使記錄交易的會計工作走向網(wǎng)絡化，因此，這一系列環(huán)境的變化給傳統(tǒng)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。工作不再僅僅是單一地對會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見，而是還要對承載著電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和合法性等進行鑒證，信息化環(huán)境下的目標、對象、技術方法和風險等發(fā)生了很大的變化。信息化環(huán)境下的活動發(fā)生了巨大的變化，風險導向模式在信息化環(huán)境下開始呈現(xiàn)出新的特征。  

　　  

　　二、信息化環(huán)境下風險要素的構(gòu)成  

　　  

　　(一)傳統(tǒng)風險導向風險要素構(gòu)成傳統(tǒng)風險導向模式是在制度導向模式基礎上發(fā)展起來的，以對被單位會計報表合法性和公允性等發(fā)表意見為目標。因此，最初西方國家界推崇的風險要素包括固有風險(IR)、控制風險(CR)和檢查風險(DR)。其中固有風險(IR)和控制風險(CR)分別是評價被單位在沒有或存在相關內(nèi)部控制制度的情況下發(fā)生錯誤和舞弊等的可能性；并在此基礎上對檢查風險(DR)進行評估與測算。目的是在可以接受的風險水平的前提下，對財務報表發(fā)表恰當?shù)囊庖姟ｋm然這種方法較之制度導向前進了一大步，使效率提高、風險降低，但在實踐中，隨著被單位所面臨的環(huán)境越來越復雜，使得該風險導向模式在實踐中無法發(fā)現(xiàn)很多舞弊行為，越來越不能完全滿足政府和社會公眾的需要。  

 

　　在原有模型下，如果被單位員工上下串通一氣進行舞弊、尤其是管理層操縱下的舞弊，很可能會因為內(nèi)部控制的測試有效，進而導致執(zhí)行了較少的實質(zhì)性測試，而使被單位的重大錯漏報沒有被發(fā)現(xiàn)，從而導致失敗。這種失敗的主要原因在于傳統(tǒng)風險模型在特定復雜的環(huán)境下失靈，再按常規(guī)方法實施程序必然最終導致失敗。在美國的安然丑聞的發(fā)生后，就直接導致了傳統(tǒng)風險模型遭到廣泛質(zhì)疑而推進了風險導向模式的進一步發(fā)展。  

 

　　在這樣的背景下，國際和保證準則委員會對原來的風險準則作了重要修訂，并于2003年10月發(fā)布了三個新國際準則：即第315號《了解被單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》；第330號《針對評估的重大錯報風險實施的程序》；第500號(經(jīng)修改)《證據(jù)》；并要求從2004年12月15日開始執(zhí)行新的準則。新風險準則引入“重大錯報風險”的概念并重建風險模型：“風險=重大錯報風險×檢查風險”。新風險模型針對傳統(tǒng)模型缺陷，強調(diào)工作以發(fā)現(xiàn)與評估被單位財務報表重大錯報風險為起點和導向，引導人員緊緊圍繞著評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行實質(zhì)性程序、分配資源，以最終實現(xiàn)合理保證財務報表不存在重大錯報和達到目標。