獨(dú)立民事責(zé)任再審視

　　最高法院[2007]12號司法解釋——《最高人民法院關(guān)于審理涉及在業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《若干規(guī)定》)于2007年6月16日正式實(shí)施，新規(guī)定在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其頒布和實(shí)施必將成為我國會計(jì)法制史上的又一重要里程碑。

　　一、《若干規(guī)定》的立法創(chuàng)新

　　(一)明確“第三人”的法律責(zé)任是侵權(quán)責(zé)任　《若干規(guī)定》第5條明確業(yè)務(wù)的法律責(zé)任性質(zhì)是侵權(quán)責(zé)任，承擔(dān)的是補(bǔ)充責(zé)任，當(dāng)獨(dú)立存在與被單位惡意串通和推定有惡意的情形下承擔(dān)連帶責(zé)任是例外。《若干規(guī)定》第6條確定過失構(gòu)成侵權(quán)，應(yīng)承擔(dān)不實(shí)范圍內(nèi)的有限補(bǔ)充責(zé)任，對獨(dú)立以補(bǔ)充責(zé)任的法理依據(jù)在于以下兩點(diǎn)：其一，被單位是信息源的控制人，最了解影響投資人投資決定或證券價(jià)格的信息。其二，提供不實(shí)的報(bào)告與被單位等其他責(zé)任主體并無聯(lián)絡(luò)，不構(gòu)成共同侵權(quán)，可能成立“數(shù)個(gè)侵權(quán)行為偶然競合”而產(chǎn)生的補(bǔ)充責(zé)任。

　　(二)承認(rèn)獨(dú)立準(zhǔn)則部門規(guī)章的法律地位　《若干規(guī)定》第2條規(guī)定違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告，并且在第6條中明確其為獨(dú)立是否過失的法律依據(jù)之一。《注冊會計(jì)師法》第21條第1款“注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”，第2款“注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為……”，第3款“對委托人有前款所列行為，注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定”。以及第42條的“違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”等規(guī)定中可看出，判定過錯(cuò)的依據(jù)就是獨(dú)立準(zhǔn)則。因此，《若干規(guī)定》中明確了獨(dú)立準(zhǔn)則部門規(guī)章的法律地位。

　　(三)獨(dú)立侵權(quán)案件的歸責(zé)原則統(tǒng)一適用過錯(cuò)推定原則，強(qiáng)調(diào)過失比例責(zé)任和責(zé)任順位　我國現(xiàn)行法律均將注冊會計(jì)師對第三人責(zé)任視為侵權(quán)責(zé)任，但沒有明確歸責(zé)原則是無過錯(cuò)責(zé)任原則、過錯(cuò)責(zé)任原則還是公平責(zé)任原則。《若干規(guī)定》將獨(dú)立侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則適用過錯(cuò)責(zé)任原則。首先遵循了獨(dú)立的規(guī)律性特征。由于本身固有的局限性，注冊會計(jì)師并不能保證已審財(cái)務(wù)報(bào)表不存在任何錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。而根據(jù)的成本效益原則，注冊會計(jì)師對于已審會計(jì)報(bào)表也只能承擔(dān)合理的保證責(zé)任。其次，過錯(cuò)推定原則為各國之通例。從各國實(shí)踐來看，獨(dú)立制度發(fā)展至今，尚未有國家適用無過錯(cuò)責(zé)任原則。

　　(四)獨(dú)立侵權(quán)案件的舉證責(zé)任分配采用倒置模式　在舉證責(zé)任的分擔(dān)上，《若干規(guī)定》明確了因在業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及工作底稿等。最高人民法院制定的《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第4條詳細(xì)列舉了舉證責(zé)任倒置的八種具體情況，是對《最高人民法院關(guān)于適用(中華人民共和國民事訴訟法)若干問題的意見》第74條6項(xiàng)規(guī)定的進(jìn)一步完善。而《若干規(guī)定》又是對《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》的進(jìn)一步完善。